Содержание:
Денежно-банковская информация – наиболее достоверный вид информации
Предотвращение вывоза капитала и легализации криминальных денег
Особые денежные отношения между аффилированными организациями
О коллизиях между настоящим Федеральным законом и Гражданским кодексом Российской Федерации
Главным средством государственного, общественного и налогового учета и контроля является бухгалтерский учет.
К бухгалтерскому учету предъявляются требования достоверности и надежности.
В плановой экономике достоверность бухгалтерского учета достигалась целым комплексом административных мер.
1. Бухгалтерский учет является документальным. А основным верифицирующим признаком документа является печать. Поэтому с СССР за изготовлением печатей был строжайший контроль со стороны правоохранительных органов. Вся аппаратура по изготовлению печатей находилась на учете, изготовление несанкционированных печатей было тяжким преступлением с суровым наказанием.
2. Должность главного бухгалтера предприятия не входил в сферу кадрового распоряжения руководителя предприятия и составляла «номенклатуру» более высокого уровня управления.
3. Существовала система государственной ревизорской службы, как в отраслевого, так и территориального характера, которые регулярно проверяли всю отчетность и документацию.
С переходом к рыночной экономике все эти меры защиты достоверности бухгалтерского учета оказались ликвидированными. Любую печать можно заказать и изготовить в независимых коммерческих предприятиях, главный бухгалтер превратился в обычного наемного работника, статус и защищенность его от действий и даже произвола начальства не превышает таковых же для любого иного работника, система отраслевой ревизионной службы ликвидирована, а территориальная ревизионная служба трансформировалась в налоговый контроль, не имеющий специализированных знаний и потому зачастую не имеющий достаточной квалификации (в отношении специфики тех или иных отраслей экономики).
Кроме того, появились новые факторы, еще более понизившие достоверность бухгалтерского учета. Одним из важнейших факторов достоверности документа является его цельность. Цельность документа сравнительно легко контролировалась, когда основным видом документа был бумажный документ. Но в настоящее время все большее значение приобретают электронные документы в факсовом, электронно-почтовом и ином формате. А нарушение цельности этих документов практически невозможно проконтролировать. И множество судебных процессов, в которых фигурировали фальсифицированные факс-документы, являются подтверждением этому.
В современной России достоверность бухгалтерского учета достигла недопустимо низкого уровня. Результатом этого стало массовое уклонение от уплаты налогов, большая преступность в финансовой сфере, неразвитость финансовых рынков, переделы собственности и многое другое.
Надо отметить, что даже и на Западе достоверность бухгалтерского учета вызывает все больше и больше нареканий. Крах крупнейших американских компаний, в которых выявлены многомиллиардные фальсификации отчетности (основанной, естественно, на бухгалтерском учете) показало это со всей очевидностью.
Бухгалтерский учет является необходимым и остается важнейшим инструментом управления предприятиями на внутрифирменном уровне, на котором само руководство заинтересовано в его подлинности и достоверности. Но осуществлять внешний (государственный, общественный и налоговый) контроль над предприятиями и организациями на основе бухучета недопустимо.
Известно, что главным принципом бухгалтерской информации является двойная запись.
Однако достоверность двойной записи будет только тогда высокой, если эти записи разнесены, и одно лицо не имеет доступа к обеим записям. Именно нарушение этого принципа и создает низкую надежность бухгалтерской информации, и потому для ее повышения требуется целый комплекс внешних административных и правовых мер. Типа принесения клятвы со стороны руководителей американских компаний, как это предложил президент США Джордж Буш.
В отличие от этого банковская информация обладает естественной надежностью. Дело в том, что любая денежно-банковская транзакция одновременно записывается в два и даже большее число разделенных информационных массивов, к которым доступ одного лица практически невозможен. Каждая такая транзакция связывает два или большее число банков, являющихся независимыми и хранящими свою информацию в условиях банковской тайны. Поэтому достоверность любой денежно-банковской транзакции легко проверить, сопоставив ее по этим банковским информационным массивам.
Настоящий Федеральный закон направлен на государственный, общественный и налоговый контроль над организациями на основе преимущественно денежно-банковской информации.
Отметим, что процесс перехода к контролю и налогообложению организаций посредством банковской информации уже идет. Например, налог на добавленную стоимость всецело контролируется с помощью именно банковской информации, что и делает его наиболее полно собираемым в отличие от плохо собираемых налогов на прибыль организации и доходы физических лиц, которые пока полностью основаны на бухгалтерской информации.
Для того чтобы иметь возможность контролировать организации на основе денежно-банковской информации, необходимо структурировать банковские и небанковские счета организаций. Такое структурирование осуществляется на основе теории капитала.
В теории капитала, т.е. экономической теории исследования факторов производства, выраженных в стоимостной форме, и преобразовании овеществленных капиталов в денежную форму и обратно, рассматривается три главных вида капитала: трудовой, оборотный и основной. Кроме того, рассматривается полная совокупность всех капиталов – генеральный или общий капитал.
Каждый из видов капитала выполняет свою функцию в экономическом процессе и имеет свои характерные особенности оборота.
Например, трудовой капитал имеет строго фиксированный цикл обращения в зависимости от принятой в той или иной стране периодичности выдачи зарплаты. Затраты этого капитала осуществляются только на физических лиц.
Оборотный капитал включает в себя большое число некоррелированных частных циклов обращения сравнительно небольшой длительности, соответствующих длительности производственного цикла. Расходуется этот капитал на закупки материалов, полуфабрикатов, сырья и т.п. у других организаций, т.е. у юридических лиц.
Основной капитал имеет наиболее длительный цикл обращения, характеризуемый годами и требует накопления его в течение достаточно длительных промежутков времени.
Наконец, вывод излишков (прироста капитала) создает прибыль, которая также может рассматриваться как некий вид капитала.
Каждый из этих видов капитала должен иметь собственный счет в банковских или небанковских учреждениях. Кроме того, создается счет генерального капитала, в качестве которого используется расчетный счет. Расчетный счет при этом приобретает администрирующие функции по отношению ко всем другим счетам. Именно на расчетный счет поступают все денежные средства организации, которые распределяются уже по соответствующим капитальным счетам, с которых и используются. Этим самым мы получаем прозрачную схему финансовой деятельности организации, которая оказывается не только полезной для внешнего контроля над ее деятельностью, но и будет способствовать улучшению и самой деятельности организаций, создавая для руководства организации ясную и четкую картину финансовой и производственной деятельности и текущего состояния.
Однако для того, чтобы такой контроль был эффективным, необходимы определенные изменения в области оплаты труда и начисления и использования амортизационных средств, которые предложены в проектах Федеральных законов «Об оплате труда во внебюджетных организациях» и «Об обороте основного капитала». Таким образом, только полная совокупность данного закона и двух вышеупомянутых будет иметь эффект, на который рассчитывает закон – улучшение прозрачности финансовой деятельность, улучшение собираемости налогов, улучшение общественного и государственного контроля за деятельностью организаций.
Отметим еще раз, что на приходный счет могут поступать деньги от иных лиц и переводиться только на расчетный. С расходного счета деньги могут переводиться на счета иных лиц или возвращаться на собственный расчетный счет, а поступать только с собственного расчетного счета. Таким образом, на счет материальных расходов или в фонд оплаты труда можно переводить деньги с расчетного счета и в любой момент вновь их возвращать на расчетный счет. Исключение составляет только амортизационный фонд, возврат денег с которого на расчетный счет соответствует определенной процедуре продажи амортизационных средств, описанный в Федеральном законе «Об обороте основного капитала». Со счета нераспределенной прибыли также возможен перевод денег на расчетный счет, но так как при этом возврата оплаченных налогов не производится, такая операция может иметь специальный характер – самокредитования или самофинансирования из прибыли.
С точки зрения экономической теории и теории капитала прибыль есть прирост общего (генерального) капитала за определенный срок.
Однако с практической точки зрения определение прибыли представляет одну из самых сложных задач, чему свидетельствует «ошибки» в миллиарды долларов, допущенные такими компаниями, как WorldCom, ENRON и др. Различные аудиторские проверки могут давать заключения о прибыльности, отличающиеся буквально в несколько раз.
Это связано с объективными свойствами этого понятия. Ведь для того, чтобы определить рост капитала, необходимо, чтобы он совершил полный оборот. Только тогда можно будет сравнить начальное и конечное значение его и, соответственно, его рост. Но в современном производстве используются факторы производства с самыми различными циклами использования, и потому генеральный капитал никогда не возвращается в полном объеме. В результате само понятие прибыли не имеет никакого реального содержания, а является чисто расчетной величиной, получаемой на основе бухгалтерского учета и расчета, и основывается на тех или иных предположениях и установлениях.
В Налоговом кодексе РФ для определения прибыли используется разница между приходом денежных средств и их расходом. При этом под расходом Налоговый кодекс понимает не все расходы, а лишь, так называемые, обоснованные. Но спрашивается, к примеру, какие из затрат являются обоснованными: закупка топлива или сырья на пять дней работы или на год работы предприятия? Насколько обоснован выбор тех или иных технических средств? Кто может это определить?
Но если в случае основного и оборотного капиталов еще как-то можно определить обоснованность затрат, то по отношению к трудовому капиталу Налоговый кодекс вообще не дает никаких указаний для определения обоснованности этих затрат. Так в статье 255 НК РФ в качестве обоснованных признаются любые начисления зарплаты, соответствующие установленной на предприятии системы оплаты труда. Другими словами, какие затраты на оплату труда организация считает обоснованными, такие и являются ими.
В результате этого все сложнейшие учетные конструкции, которые устанавливает Налоговый кодекс РФ по расчету и определению прибыли, являются на самом деле ничем иным как фикцией, и любая организация может определять прибыль так, как ей это заблагорассудится. Соответственно и вся обязательность и определенность налога на прибыль являются мнимыми.
Новый подход к уплате налога на прибыль заключается в отказе от жестких правил расчета прибыли и налога на нее, а введение самоналогообложения прибыли. К слову, в дореволюционной России использовался именно такой способ уплаты налога на прибыль. Именно самоналогообложение прибыли в условиях действия новых принципов учета амортизационных начислений и оплаты труда, определяемые Федеральными законами «Об обороте основного капитала» и «Об оплате труда во внебюджетных организациях» совместно с новой системой ведения денежных счетов, определяемых данным Федеральным законом, позволят существенно, кратно повысить собираемость налога на прибыль и сделать этот налог надежным источником пополнения бюджета.
Самоналогообложение прибыли заключается в том, что организация сама по собственному выбору определяет свою прибыль без каких-либо установленных государством расчетных схем и перечисляет ее на счет нераспределенной прибыли, предварительно уплатив установленный законом налог.
Все средства, поступающие в организацию, поступают на расчетный счет, а расходуются через капитальные счета – фонд оплаты труда, счет оборотных средств и амортизационный фонд. Неиспользованный остаток будет накапливаться на расчетном счете и сигнализировать собственникам организации о том, что имеется прибыль. И собственники организации, целью которых является получение дивидендов на вложенный капитал, будут иметь ясную картину о наличии прибыли и возможности получения дивидендов. Так что главными заинтересованными лицами в декларировании прибыли и, соответственно, уплате налога на прибыль, становятся сами собственники организации.
Согласно Федеральному закону «Об оплате труда во внебюджетных организациях» установлена верхняя планка затрат с этого фонда. Теперь уже администрация организации не может устанавливать себе произвольно сколь угодно высокие зарплаты, так это единый фонд, рассчитанный на всех наемных работников. И для того, чтобы получить более высокую оплату труда, самой администрации выгодно заявить прибыль, уплатить налоги и создать фонд нераспределенной прибыли, из которого она уже могла бы получить дополнительную оплату своего труда. Таким образом, и администрация организации становится заинтересованной в объявлении прибыли и уплате налога с нее.
Статья затрат «Амортизация» согласно Федеральному закону «Об обороте основного капитала» также имеет верхнюю планку в соответствии со структурой основного капитала. И с расчетного счета нельзя снять больше этой величины.
Единственная статья затрат – «Оборотные средства» не имеет никакого регламентированного ограничения. Но в минимальной величине этих затрат заинтересована сама администрация. Ведь делать излишние запасы сырья или материалов и иных расходов означает просто-напросто омертвлять капитал и никакой выгоды ни один из участников производственно-экономического процесса не имеет.
Наконец, в Налоговом кодексе указан целый ряд затрат, которые можно осуществлять исключительно из прибыли, причем новая система счетов делает контроль за этим достаточно эффективным. Многие из этих затрат могут иметь жизненное значение для функционирования организации, поэтому и с этой точки зрения она вынуждена будет заявлять о прибыли, платить налог на нее и уже потом со счета нераспределенной прибыли осуществлять эти затраты.
Таким образом, мы видим, что система самоналогообложения прибыли оказывается куда более принудительность в плане выявления прибыли и уплаты налога на нее, чем существующая, которая административно принуждает платить этот налог. И потому самоналогообложение прибыли увеличит собираемость этого налога в несколько раз. Кроме того, увеличится и собираемость остальных налогов, так как новая система денежных счетов делает всю финансовую деятельность чрезвычайно прозрачной. Как и каким образом организация приходит к заключении о наличии у нее прибыли новый механизм налогообложения прибыли не интересует.
Одновременно улучшится и общественный контроль над финансовой деятельностью организации. Под общественным контролем имеется в виду наблюдение за деятельностью организации акционеров как реальных, так и потенциальных, которые хотели бы вложить свои средства в акции организации, но желали бы иметь ясную и достоверную картину ее финансового состояния. А здесь все абсолютно прозрачно. Деньги на счету нераспределенной прибыли (существующие или уже распределенные) – вот единственный и наглядный признак и оценка рентабельности организации и других нет.
Россия до сих пор является одной из наиболее отсталых в финансовом отношении стран. Во всем мире идет интенсивный процесс вытеснения наличного денежного обращения с заменой его безналичным (счетными, банковскими денежными средствами). Причины этого вполне очевидны. Наличное обращение чрезвычайно дорогостояще. Просто сравните, сколько стоит перевезти один миллиард рублей из Москвы во Владивосток, а сколько стоит перевести. Наличное обращение истощает банковскую систему, лишая ее ресурсов, что делает кредиты чрезвычайно дорогостоящими. Наличное обращение делает саму банковскую систему чрезвычайно неустойчивой, так как именно массовое изъятие вкладов в наличном виде является главным источником всех банковских катастроф от банковского краха в Америке в начале тридцатых годов до российского дефолта 1998 года.
Но самое главное, наличность является главным инструментом криминала и преступности. Наркобизнес, терроризм, торговля оружием и антиквариатом, коррупция, уклонение от налогов – все эти и многие другие самые опасные преступления могут только существовать в финансовой среде налично-денежного обращения и просто невозможны в среде безналичного. Вот почему весь цивилизованный мир все больше и больше использует безналичное денежное обращение, и в самых передовых финансовых странах доля наличного оборота упала уже ниже одного процента. И только в России наличный оборот составляет, по разным подсчетам, от 50 до 70 процентов всего денежного обращения. По этому показателю Россия даже откатилась ниже СССР, и находится в последней десятке самых отсталых африканских стран.
Банк России, который должен был бы быть в наибольшей степени заинтересован в подавлении наличного денежного обращения, ничего до сих пор не предпринимает, наоборот, исправно обеспечивает криминалитет страны кэшем. Ведь не секрет, что три четверти наличной денежной массы используется в криминальных целях.
Данный закон ставит себе целью резкое уменьшение «кэшизации» российской денежной системы и вообще страны. Это достигается как административными, так и экономическими мерами. В качестве административных мер используется:
1. Полная конвертация всех наличных денежных средств, поступающих в распоряжение организации в безналичные на расчетный счет. Запрещается их использование внутри организации.
2. Ограничение использования наличных денежных средств по строго установленным назначениям. В частности, полностью ликвидируется любой обмен наличными денежными средствами между юридическими лицами.
Экономические меры состоят в переложении затрат на создание наличных денежных средств и обслуживание наличного денежного обращения на пользователей этими средствами путем введения федерального конвертационного сбора, уплачиваемого организациями со своего расчетного счета, фактически, из прибыли. Отметим, что федеральных конвертационный сбор не есть налог, а это есть сбор, причем даже не государственный, а сбор Банка России за оказываемые реальные услуги по производству наличных денег и их обслуживанию. Банк России только делится с бюджетом своими доходами от этой деятельности. Государство ведь несет чрезвычайно высокие затраты, связанные с наличным обращением. Это специальные службы охраны денег, особенно при инкассации, это службы по выявлению фальшивомонетничества, это содержание в тюрьмах самих фальшивомонетчиков, это борьба в кражами наличных денег у частных лиц и у организаций и многое другое. Поэтому никаких возражений по поводу введения этого сбора быть не может. Тем более что организации вправе отказаться от оплаты этого сбора путем прекращения выдачи заработной платы своим работникам наличными, переводя зарплату в банк. Трудовой кодекс или какие-то иные законы этого не запрещают.
Этим самым должна резко уменьшиться наличная денежная масса в стране, что приведет к существенной декриминализации обстановки. Коррупция в стране резко упадет, так как организации практически не будут иметь в своем распоряжении наличных денежных средств, платить взятки им просто будет нечем. Причем и дать взятку безналичными денежными средствами тоже невозможно, так как в адрес физических лиц перевести деньги можно только со счета оплаты труда и странно будет выглядеть губернатор или иной госслужащий в качестве открытого получателя зарплаты в коммерческой организации.
Получение зарплаты переводом в банк будет стимулировать использование собственных денежных средств физическими лицами в безналичном виде, например, по карточкам. Тем более, что мероприятия этого закона по ограничению наличного оборота могут рассматриваться только первый шаг в этом направлении. Думается, что законодатель и Банк России могли бы принять и другие шаги в этом направлении.
Данный закон делает первый шаг по преодолению Россией своей финансовой отсталости и переходом в число финансово-развитых стран.
Согласно закону, рублевые и валютные счета организаций должны размещаться в российских банках. Единственное исключение предоставляется счетам нераспределенной прибыли. Думается, это справедливо, так как эти деньги вся свои обязанности перед государством и обществом выполнили, с них снят налог на прибыль, и они уже находятся в полном распоряжении своих владельцев, которые могут делать с ними все, что им хочется.
Однако размещаться эти счета могут только в тех банках, которые подтвердят письменно принятие на себя контроля над их правильным (соответствующим законам РФ) использованием. На эти счета, в частности, не могут приходить денежные средства из любых источников, кроме легальных (расчетный счет владельца счета или иные счета распределенной прибыли этого же владельца), с них нельзя выдавать наличность ни в какой валюте и при перечислении на счета физических лиц банк обязан снять налог на доходы физических лиц и направить его в бюджет РФ. Номер счета бюджета РФ банку сообщается.
Этим самым в значительной степени вывоз денег за границу через корпоративные счета затрудняется.
Кроме того, возможен вывоз денег за границу через фиктивные контракты. Контракты на поставку основного оборудования идут согласно Федеральному закону через объединенную амортизационную кассу, и руководство ее несет правовую ответственность за целевое использование амортизационных средств и потому должна контролировать, чтобы такие договоры не были фиктивными, прикрывающими вывоз капитала.
Через счет оборотных средств могут идти заказы за границу на материалы, сырье и прочие средства, являющиеся предметом обслуживания оборотным фондом. Здесь уже контроль возлагается на банк, в котором находится счет (счета) оборотных средств.
Диверсификация контрольных функций будет способствовать более жесткому контролю, препятствующему вывозу капиталов за границу через корпоративные счета.
Все корпоративные денежные счета российских резидентов в иностранных банках этим самым автоматически разделяются на два типа:
1. По которым банк несет обязательства контроля.
2. Остальные.
Согласно закону, только первые счета являются легальными, а вторые являются нелегальными. По этому признаку, в принципе, их легко можно будет отследить, и если будет принят закон, объявляющий все счета второго типа нелегальными и криминальными, то возможно проведение кампании по возврату их в Россию в рамках всемирной компании по борьбе с отмыванием криминальных денег.
Таким образом, законопроект ставит серьезные препятствие по нелегальному вывозу валютных капиталов за границу через корпоративные счета и легализации через них криминальных денег. О счетах физических лиц разговор должен быть уже особый.
Закон вводит четкий порядок кто и как может распоряжаться денежными счетами организации.
Оперативная деятельности требует, естественно, оперативного распоряжения денежными средствами предприятий. Поэтому оно осуществляется руководством, менеджментом организации.
Однако деньги на счете нераспределенной прибыли уже выведены из оперативной деятельности организации. Поэтому распоряжение этими средствами предоставляется уже собственникам организации. Это может быть акционерное собрание, совет акционеров и т.п. Конечно, вполне допустимо и делегирование распоряжение этим счетом или частью этих счетов руководству организации. Этим самым собственники получают реальные пути контроля за результатами деятельности организации и, наконец, просто возможности получения дивидендов. В настоящее время практически вся власть над организацией сосредоточена в руках менеджмента. Это будет способствовать привлечению вложения капиталов от потенциальных инвесторов, в том числе и от физических лиц.
Аффиляция организаций широко используется в настоящее время. Это всякого рода холдинги, корпорации, объединения, тресты, производственные объединения.
Естественно, что вопрос о денежных взаимоотношениях между ними должен быть четко регламентирован. В настоящее время в этом вопросе царит полный хаос, результатом чего являются самые различные разборки, судебные тяжбы, сокрытия налогов и т.д.
В данном Федеральном законе вопрос решается следующим образом.
1. Аффилированная (подчиненная) организация имеет право переводить деньги со своего расчетного счета на расчетный счет аффилирующей (командующей) организации. Так как перевод с расчетного счета денежных средств в адрес других организаций запрещен, то для такого перевода состояния аффилированности должно быть соответствующим образом зарегистрировано, ибо без такой регистрации банк перевода денег не допустит. Этим самым происходит накопление денежных средств от всех аффилированных организаций на счетах аффилирующей, например, в управляющей компании холдинга, который уже может оперативно использовать их в целях решения общих задач развития холдинговой структуры.
2 Аффилированная организация имеет право переводить средства амортизационного фонда в амортизационный фонд аффилирующей организации. Этим самым также создается концентрация амортизационных средств холдинга.
3. Аффилирующая организация может перевести со своего счета оборотных средств средства на расчетный счет аффилированной, которая уже может использовать их, к примеру, на цели выплаты зарплаты или на цели приобретения материальных производственных ресурсов при наличии осложнений. Перевод средств со счета оборотных средств служит для четкого и недвусмысленного различения аффилированной и аффилирующей организации.
4. Средства собственного амортизационного фонда аффилирующая организация не имеет права переводить на счет аффилированной. Но она может использовать их сама в интересах аффилированной. Например, управляющая компания холдинга сама приобретает оборудование и поставляет его одной из входящих в холдинг организации.
Заметим, что со счета нераспределенной прибыли прямой обмен денежными средствами между аффилированными организациями запрещен. Но аффилирующая компания имеет право использовать собственную прибыль в интересах аффилированной компании. Например, премировать со своего счета нераспределенной прибыли руководство аффилированной компании и т.д.
Таким образом, четкий регламент денежных взаимоотношений между аффилированными организациями позволит навести порядок в этой очень запутанной области.
Отметим заодно как само собой разумеющееся, что перекрестная и круговая аффиляция не допускается. Например, простой обмен акциями между двумя организациями еще не создает аффиляционной связи. Это создает всего лишь некоторые «дружеские» отношения, возможность осуществлять какие-то совместные проекты. И потому никакого специфического обмена денежными средствами между этими организациями быть не может. Аналогично не возникает аффиляционной связи даже в том случае, если одна компания владеет акциями другой. Единственно, на что первая компания может в этом случае рассчитывать, так это на распоряжение счетом нераспределенной прибыли второй организации. Но никакой концентрации производственных капиталов она не может осуществлять. Аффиляционная связь появится лишь в том случае, если одна из организаций официально будет объявлена аффилирующей, а другая – аффилированной. А распределение акций формально роли не играет. Аффиляционная связь не возникает де-факто, а должна быть зарегистрирована де-юре. Не допускается также иметь две или более аффилирующие организации.
Отметим, что закон допускает многоуровневые аффиляционные связи. Аффилирующая организация в свою очередь может быть аффилированной по отношению к третьей организации и т.д. Но ни одна аффилирующая компания не может быть в аффилированной в отношении организации, в отношении которой она прямо или косвенно является аффилирующей.
Этим самым закон не накладывает ограничений на создание самых сложно построенных многоуровневых производственных корпораций, но в то же время создает прозрачность во взаимоотношениях между организациями, входящими в них.
Здоровье денежной системы в значительной степени определяется скоростью обращения денег в ней. Ведь степень монетизации экономики зависит не только от количества денег в ней, но и скоростью их обращения. В России монетизация экономики в несколько раз ниже высокоразвитых стран. Увеличение скорости обращения денег в российской экономике позволит существенно повысить уровень ее монетизации.
Дорогие депозиты замедляют скорость движения денег, а дешевые кредиты – повышают ее. Известно, как на дешевых кредитах быстро поднималась из руин Япония и как разрушают в течение десяти лет дорогие кредиты российскую экономику.
Поэтому все производственные счета, не имеющие своей целью накопление денежных средств, делаются беспроцентными. Процентными счетами остаются только амортизационный фонд, на котором идет накопление денежных средств для обновления и реконструкции производства, и счет нераспределенной прибыли, на котором организации могут накапливать денежные средства для собственного внутреннего использования. Особенно важна беспроцентность расчетного счета. Именно на нем будут накапливаться те денежные средства, которые должны переводиться в прибыль. Теперь хранение потенциальной прибыли на расчетном счете становится невыгодным, и это будет способствовать быстрому перекачиванию излишков денежных средств на счет нераспределенной прибыли (тем более, что на депозит этого счета проценты начисляются) и, соответственно, уплаты налога на прибыль, либо в амортизационный фонд с целевым использованием на реконструкцию производства.
Платой банка за такое бесплатное предоставление ресурсов является бесплатное внутреннее обслуживание организации, т.е. открытие счетов, перевод денежных средств по собственным счетам организации, представление отсчетов и т.д. Внешнее обслуживание, т.е. конвертация денежных средств и их перечисление иным лицам осуществляется в соответствии с данным законом и по имеющейся в банке системе обслуживания.
Получая бесплатно кредитные ресурсы, банки теперь могут резко уменьшить кредитные ставки. А дешевые кредиты будут способствовать экономическому росту.
Инвестиционные кредиты и займы непосредственно поступают в амортизационный фонд и погашаются из него вместе с процентами.
Кредиты иного назначения, например, на пополнение оборотных средств, для выплаты зарплаты и пр. поступают на расчетный счет и с него распределяются уже по специальным счетам. Погашаются они также с расчетного счета, а проценты по ним со счета нераспределенной прибыли.
Деньги есть, строго говоря, общественный ресурс, которые банки получают в управление. И потому плата истинному владельцу этих ресурсов – обществу за дополнительное их использование вполне логична. Такая плата и осуществляется путем вывода из налоговой базы процентов по кредитам.
Одновременно это будет играть еще одно важное значение. В настоящее время уровень ставок по кредитам задает, фактически, Центральный банк через ставки рефинансирования. Налогообложение процентов по кредитам приведет к изменению этого порядка. Ставки по кредитам станет теперь задавать не центральный банк, а сама экономическая система, уровень ее рентабельности.
Действительно, кредит имеет брать смысл, когда ставка по кредитам не превышает половину ставки рентабельности предприятия. Тогда половину дохода предприятие отдает банку за предоставление кредиты, а половина остается ему. Кредит по ставке, превышающей уровень рентабельности, становится невыгоден предприятию. Сейчас многие предприятия берут кредиты, фактически, в убыток себе ввиду высокой кредитной ставки.
Оплата процентов по кредитам из прибыли приведет к тому, что организации уже просто не смогут брать кредиты выше уровня своей рентабельности. Более того, так как надо платить и сам процент по кредиту, да еще налог на прибыль, между уровнем рентабельности и кредитной ставкой должен существовать еще больший разрыв. Например, при кредитной ставке 5 процентов, организация должна будет заплатить около одного процента налога на прибыль, т.е. итого 6 процентов. Таким образом, рентабелен становится такой кредит только при уровне рентабельности 10-15 процентов. Таким образом, именно уровень рентабельности промышленности и станет контролировать кредитные ставки, а не ставки рефинансирования Банка России. Последняя ставка будет уже определяться уровнем ставок коммерческих банков. Если коммерческие банки дают кредиты под 10 процентов, то и Банк России не может устанавливать ставку рефинансирования выше 5 процентов.
Таким образом, на первый взгляд невыгодное для организаций налогообложение процентов по кредитам может повлечь за собой существенное понижение кредитных ставок и станет важным элементом оживления экономики. Управление денежной сферой, которое идет в настоящее время сверху-вниз, теперь все больше будет идти снизу-вверх. Центральный банк от роли диктатора в области денежных отношений все больше и больше переходить к роли слуги, обслуживающей экономику денежными факторами и целью его должно стать не пополнение собственных активов или получение прибыли, а развитие экономики.
Ввиду острой нехватки инвестиционных ресурсов в стране и потребностью в быстром их наращивании процентные выплаты на инвестиционные займы и кредиты налогом не обкладываются. Этим также создается привлекательность размещения амортизационных средств в объединенных амортизационных кассах.
Таким образом, устанавливаемая процентная политика приведет к резкому удешевлению кредитов и ускорению оборачиваемости денег, т.е. к повышению реальной монетизации российской экономики.
Возникает естественный вопрос – не вторгается ли данным законом государство в сферу чисто внутренних вопросов организации?
Зададим тогда себе вопрос – не вторгается ли государство в сферу чисто внутренних проблем организации, указывая, на каком счету и как учитывать веники или подарки к празднику в рамках регламентированного государством бухгалтерского учета? Ответ – бесспорно, вторгается, причем вторгается весьма глубоко. Ведь как учитывает предприятие веники в своем бухучете абсолютно безразлично любым иным организациям, любым гражданам, даже самому государству. Ведь весь этот учет является абсолютно внутренним учетом и отражает взаимоотношения лишь внутри организации. И тем ни менее государства во всем мире нормирует и конституциализируют ведение бухгалтерского учета.
Но деньги являются уже отражением не внутренних отношений в организации, а ее внешних отношений со всем обществом. Так насколько важнее конституциализировать и нормировать описание этих взаимоотношений организации со всем обществом и государством, чем взаимоотношения внутри самого организационного механизма. И потому структуризация денежных потоков, отражающих взаимоотношения организации с различными общественными и экономическими агентами тысячекратно важнее, и вопрос о правомочности такой структуризации даже и возникать не может. Возникает только вопрос – почему такая структуризация до сих пор не осуществлялась. Впрочем, ответ очевиден. Ведь до недавнего времени деньги имели характер неименных бумажных средств, и они просто не допускали такую структуризацию. Но современные деньги перешли на новый уровень, стали чисто счетными (безналичными) деньгами, все управление которыми сосредоточено в специальных учреждениях – банках. И вот это новое в самой сути денежной институции законодатель пока просто не заметил, он пользуется до сих пор критериями прошлых веков, когда в отсутствии системы структуризации денежных потоков был разработан метод бухгалтерского учета, в котором отражались не потоки самих денег, а их образов – стоимостей. Но теперь, не отрицая важности бухгалтерского учета для контроля внутриорганизационных взаимоотношений, мы можем создать эффективную систему учета взаимосвязей организации с внешним миром, с обществом и государством путем учета уже самих денежных средств и структуризацией их потоков.
Ведь действительно, мы видим наглядную связь между денежными счетами и взаимоотношениями с теми или иными общественными и государственными кругами.
1. Расчетный счет отражает взаимосвязь организации со своими потребителями (покупателями) и государством.
2. Счет материальных затрат отражает связь организации со своими регулярными поставщиками.
3. Амортизационный фонд отражает связь с производителями средств производства.
4. Фонд оплаты труда отражает связь с физическими лицами.
5. Счет нераспределенной прибыли отражает связь с собственниками организации.
Структуризация денежных счетов соответствует структуризации описания этих взаимоотношений и позволяет их учитывать и контролировать не только в интересах государственного фиска, но, прежде всего, в интересах самого управления организацией.
Образным способом это можно описать следующим образом: представим, что все имущество гражданин хранит в одном сундуке – продукты и одежду, бытовую технику и украшения. Ясно, насколько трудно осуществлять в этих условиях сколько-нибудь грамотное хозяйствование, продукты портятся, покупаются излишки, а если есть домработница, то для нее представляются наилучшие условия для хищения.
Таков в настоящее время расчетный счет предприятия. Помощь бухгалтера также зачастую мало что может дать руководителю, так как разобраться в сотне счетов, в тысячах проводок по ним разобраться более чем сложно.
Теперь же руководителю достаточно будет самому войти в свои денежные счета, например, через систему отдаленного доступа, и он легко может получить наглядную картину деятельности организации, по крайней мере, в области ее внешних отношений. Например, открывая счет материальных средств, используя к тому же компьютерные технологии выборок по тем или иным признакам, руководитель получает полную картину закупок материальных средств, анализируя их на предмет времени, поставщиков, цен, номенклатуры и т.д. А при необходимости исследования внутреннего использования этих средств он уже может обратиться к внутреннему бухгалтерскому учету. И так по всем счетам денежного учета, т.е. руководитель получает инструмент анализа деятельности организации, инструмент управления и повышения экономической эффективности этой деятельностью. Таким образом, это позволит перевести российскую экономику на более высокий уровень экономической эффективности. Отметим также сложность сокрытия в этих условиях всякого рода незаконных или недобросовестных действий, как самих руководителей организации, так и должностных лиц более низкого уровня. Например, если служба снабжения организовала с какими-то поставщиками «особые» отношения с получением взяток, то теперь они легко вскрываются и т.д. Коррупционные связи при этом проявляются настолько отчетливо, что становятся весьма затруднительными и даже просто невозможными.
Работники налоговых органов имеют неограниченный доступ ко всем счетам организации с целью проверки правильности использования денежных средств в соответствии с данным законом, законами «Об оплате труда во внебюджетных организациях» и «Об обороте основного капитала», а также правильности начисления и уплаты налогов и сборов.
Исключение составляет лишь счет (счета) нераспределенной прибыли. Доступ налоговых органов ограничивается только вопросами, связанными с налоговыми льготами и выполнения обязанностей налоговых агентов. В отношении остальных вопросов налоговые органы доступа к этим счетам не имеют. Как они ими распоряжаются – это уже не дело налоговых органов.
Полный доступ к этим счетам возможен лишь по решению судебных органов. Такая необходимость может возникнуть, к примеру, если появятся обоснованные подозрения, что через эти счета финансируются террористические организации, совершается подкуп должностных лиц, неправомерно финансируются избирательные компании, осуществляется неправомерное распределение прибыли и т.п. Но это уже сфера контроля, естественно, не налоговых, а некоторых других государственных органов.
Между настоящим Федеральным законом и Гражданским кодексом Российской Федерации, в частности, со статьями 42-46 имеются большие расхождения.
Причина этого состоит в том, что Гражданский кодекс создавался для условия налично-счетного денежного обращения, когда истинными государственными деньгами являются наличные деньги, а деньги на счетах в банках являются лишь некоторым заменителем (суррогатом) этих истинных денег. Но в настоящее время мировое развитие в области денежных систем состоит в том, что они все больше превращаются в счетно-наличные денежные системы с тенденцией, хорошо прослеживаемой в наиболее передовых в финансовом плане стран (Австралия, Сингапур, скандинавские страны), превращения их в тотально счетные денежные системы.
Эта мировая тенденция связана с большой криминогенностью наличных (неавторизованных) денег. Наиболее тяжкие формы преступности – терроризм, наркобизнес, коррупция, торговля оружием, похищение людей с целью выкупа, заказные убийства и многие другие используют исключительно наличные денежные средства, а попытка, например, использования безналичных денег в террористическом акте 11 сентября в США привела к быстрому раскрытию как личностей самих исполнителей террористических актов, так и к всей террористической сети Аль-Каида. Прямая связь между уровнем кэшизации страны (уровнем использования наличного денежного обращения) и уровнем преступности прослеживается абсолютно бесспорно. Самые передовые в финансовом отношении страны с низким уровнем наличного обращения например, указанные выше, являются и наименее криминализованными. Наконец немаловажным фактором является и чисто экономический. Наличное обращение обладает большой общественной затратностью. Только на борьбу с фальшивомонетничеством и с другими преступлениями, непосредственно связанными именно с наличной денежной сферой, общество вынуждено тратить огромные средства. Мы уже не говорим о затратах банков, затратах предприятий, обслуживающих население через наличные денежные средства, громадные затраты на охрану денег (ведь не секрет, что современные банки тратят на свою охрану и охрану своих ведущих сотрудников огромнейшие средства, составляющие порою больше половины получаемой прибыли), а сами банкиры являются излюбленной мишенью похитителей и наемных убийц.
Настоящий закон основан именно на этой общемировой тенденции превращения денежной системы в счетно-наличную денежную систему, в которой именно счетные (авторизованные) деньги играют ведущую роль, а наличные (неавторизованные) деньги играют вспомогательную роль, роль заменителя безналичных денег в случаях, допускаемых законом и в соответствии с уровнем развития денежной системы страны. Именно на это должна быть направлена государственная политика Российской Федерации в области денежного обращения.
Но Гражданский кодекс писался для другой идеологии и технологии в области денежного обращения, и потому коллизии с настоящим законом неизбежны. Например, центральным понятием ГК РФ является понятие «банковского вклада», т.е. вложения денег в банк. В современной денежной системе это понятие почти не используется, так как деньги перемещаются по счетам, а «вклад», т.е. счет, создаваемый конвертацией денег из наличной формы в безналичную, есть частный случай общего понятия «банковский счет». Банк в новой денежной системе рассматривается скорее не как место хранения денег, а как оператор в единой общегосударственной денежной сети, через которую денежные лица осуществляют свою финансовую деятельность. Деньги в ГК РФ рассматривается как некий вид имущества, который дается на хранение банкам. Потому и имеющиеся в ГК РФ требования обязательности процентов по счетам, безусловность и неограниченность распоряжения деньгами-имуществом и др. противоречат современной идеологии и практике не только в области денег, но даже и в области управления обществом, которое все более и более осуществляется непосредственной через денежно-банковскую сферу с соответствующим сокращением чисто административных средств управления.
Однако приведение ГК РФ в соответствие с настоящим Федеральным законом на данном этапе является нецелесообразным. Ведь новая счетно-наличная денежная система затрагивает вопросы деятельности банков и иных финансовых учреждений, деятельности в области государственных и даже личных финансов, и все это желательно отразить в ГК РФ сразу, а не отдельными «кусками». Это очень большая работа и достаточно глубокая переработка Гражданского кодекса в области гражданских денежных отношений. Возможно, потребуется специальный Федеральный закон «О денежной системе Российской Федерации». Поэтому на данном этапе предлагается включить в настоящий закон положение о его временном приоритете над Гражданским кодексом Российской Федерации.
Гостевая книга |
Назад |
| |